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    保理行业税负之“增值税”思考

    发布时间:2021-12-01 作者:


    自2016年5月1日全行业营改增后,所有行业都在流转环节征收增值税,营业税彻底退出历史舞台。商业保理公司不属于税法意义上的“金融企业”,以实务操作来看,保理公司作为一般纳税人,其所能抵扣的进项税有限,且营业税项下时的利息支出差额征税优惠政策取消,金融机构的贷款利息支出不能扣除,整体来说税负较营改增前有所增加。

     

    商业保理公司的税收现状

    商业保理业务的收入主要涉及三个方面:保理融资业务利息收入、转让应收账款债权收入和提供应收账款的管理、催收、销售分户账管理、客户资信调查与评估取得的咨询服务费收入。商业保理公司涉及税种为:增值税、印花税、所得税、城建税及附加,其中增值税缴纳的税目和税率如下:

    一是保理融资利息收入:按贷款服务处理,一般纳税人按税率6%征收,进项税额可抵扣,但不能开具增值税专用发票。

    二是保理服务费收入:按直接收费金融服务处理,税率6%,可开具增值税专用发票。

    三是转让应收债权收入:按税率6%转让金融商品处理,按一年为一个周期,计算当年转让盈利和亏损的累计数为基础计算销售额,不能开具增值税专用发票。

     

    商业保理公司税收面临的挑战

    通过以上对保理税收政策的梳理和商业保理公司实际运行来看,商业保理业在税收方面面临最主要的问题是增值税税负重:

    (一)商业保理业成本结构中利息支出是主要成本,但无法从进项税中抵扣,使其面临着比其他行业税负高的压力,保理业一般纳税人增值税税率为6%,较营业税5%的税率高了1个百分点,虽然取得不动产、租赁不动产以及不动产修缮、装饰,各类办公用品、水电费、购买的交通运输车辆等进项税额可以抵消销项税额,但对于庞大的保理业务来说,这些进项税额远远小于1%税率所缴纳的增值税。目前保理公司从事的是类金融业务,为轻资产的企业,贷款利息是商业保理公司的主要成本。由于税法规定,纳税人购进贷款服务支付的利息及利息性质的相关支出,其进项税额不得抵扣销项税额。而保理公司取得的进项来源非常有限,所以保理行业相较其他行业税负重,制约了商业保理公司的良性发展。

    (二)商业保理公司由于不能吸收存款,其资金主要靠银行贷款及其他融资方式取得,致使商业保理公司在此环节已经成为贷款服务的最终消费者承担了增值税税负,而在进行保理业务时,商业保理公司需再次按照贷款服务被征收增值税,其融资成本部分实际上产生了重复征税。

    (三)原有的营改增的差额征税政策优惠很难在实操中落实,税收政策瓶颈有待突破。营改增后若要享受差额征税政策,有规范要求:

    (1)要有财政部、国家税务总局的文件规定;

    (2)对差额的凭证有特定要求。应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则,不得扣除。上述凭证是指发票、境外签收单据(或需境外公证机构的确认证明)、完税凭证、省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据等。

    在实际操作中,保理公司很难取得符合上述规定的有效凭证,因此从其他金融机构贷款支付的利息支出不能在收取的利息收入中进行扣除,营业税下的差额征税政策无法在具体操作中享受到。

    综上,保理行业的税负大幅增加,尤其是增值税税负较重,一方面加大了保理公司本身运行成本,提高了保理公司运营的难度,另一方面也不利于保理公司更好地服务实体企业,降低实体经济的成本,既影响了商业保理公司的展业和快速发展,也影响了解决中小微企业的融资难和融资贵的难题。

     

    保理业务增值税问题的突破思路

    针对有追索权保理业务在商业保理中存在重复征税问题,如果可以引入差额征税概念,允许商业保理公司在计算增值税销售额时扣除融资成本,即扣除支付的利息后的余额为销售额。

    明晰司法规定:保理公司再保理业务可以按金融商品买卖征收增值税,再保理业务已经证明应收账款作为金融商品的流动性,依据金融市场的风险定价,伴随保理行业的发展和保理市场的健全,市场将对保理业务形成公允价格,在征管方面,税务机关可以引入成本加成法或利润率等计算方法,在必要时对交易的公允性进行判断并进行调整

     


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